Социальные отчисления, 2003 год

По техническим причинам Вы видите текст без таблиц, полный вариант Вам буден выслан по Вашему запросу.
Предоставлено Минфином Швеции. Текст публикуется без изменений


Социальные отчисления
Два семинара, проведенные совместно с Министерством финансов РФ
Москва, 6-7 февраля - Стокгольм, 3-7 марта, 2003

Finansdepartementet
Svensk-ryska samarbetsprogrammet
Министерство финансов Швеции
Шведско-российский проект сотрудничества
Мероприятие 4124/25

1. ОБОБЩЕНИЕ
6-7 февраля и 3-7 марта 2003 года в рамках Шведско-Российского проекта сотрудничества был осуществлен проект по теме «Социальные отчисления». В проекте участвовали, с одной стороны, эксперты Министерства финансов Швеции, Государственного налогового управления Швеции и налогового управления по г. Стокгольму, а с другой стороны, эксперты из Министерства финансов РФ и Министерства по налогам и сборам РФ. Целью проекта был обмен опытом и информацией, которую обе страны накопили в связи с развитием и реформированием систем социальных отчислений. Этот обмен должен быть адаптирован к тем реформам, которые в настоящий момент проводятся в российской налоговой системе.
Проект состоял из двух мероприятий. Первым мероприятием был семинар в Министерстве финансов РФ в Москве, а второе заключалось в посещении Министерства финансов Швеции, Государственного налогового управления Швеции (RSV) и Налогового управления по г. Стокгольму. На семинаре в Москве, который продолжался два дня, Микаэль Синдаль из RSV и Ульф Ренберг из Министерства финансов Швеции рассказали о шведской системе социальных отчислений с теоретической и правовой точек зрения. На семинаре обсуждалось как развитие системы социальных отчислений и ее роль в общественной экономике, так и ее конкретные правила. Помимо представителей Департамента налоговой политики Министерства финансов РФ в обоих мероприятиях принимали участие и представители Департамента единого социального налога Министерства по налогам и сборам РФ.
Учебные посещения в Швеции, которые продолжались три дня, были посвящены административным аспектам системы социальных отчислений, таким, как отчетность, компьютерная обработка, обжалования, сбор налога, взыскание недоимок и услуги налогоплательщикам. Участники получили хорошее представление о формах работы и о той компьютерной среде, в которой работают сотрудники налоговой службы. Были также подняты экономические аспекты социальных отчислений. Кроме того, обсуждались международные аспекты сбора налога, которые привели к установлению контакта с Министерством социальной защиты населения Швеции с целью заключения конвенции между Швецией и Россией по вопросам социального страхования.
2. ИСХОДНАЯ ИНФОРМАЦИЯ
Шведско-Российский проект сотрудничества с 1992 года осуществил ряд проектов в различных областях в сотрудничестве с Министерством фи¬нансов РФ. Сотрудничество с Департаментом налоговой политики Мини¬стерства финансов РФ идет с 1996 года в таких областях, как регио¬нальное налоговое выравнивание, неплатежеспособность, налого¬обложение недвижимости и налоговое право ЕС. С того же времени идет сотрудничество с Министерством по налогам и сборам РФ, и в рядe про¬ектов эти два министерства сотрудничали между собой. Данный проект является примером такого сотрудничества.
Весной 2002 года в Москве прошли беседы между руководителем Нало¬гового управления Министерства финансов Швеции Карлом Густавом Фернлундом и руководителем Департамента налоговой политики Мини¬стерства финансов РФ Александром Иванеевым. Во время этих бесед было сказано, что недавно введенный в России Единый социальный налог не дал тех результатов по эффективности и повышению собираемости, на которые все надеялись. Поэтому возник интерес к шведскому опыту в об¬ласти создания единой системы социальных отчислений. Тогда было запланировано два семинара – первый, вводный и теоретический, в Моск¬ве, и ряд учебных посещений различных госучреждений в Стокгольме.
Российский Единый социальный налог, веденный в 2001 году, был выра¬жением недовольства тем, как администрируются социальные отчис¬ления. Начиная с 19911 года социальные отчисления администрировались через ряд внебюджетных фондов с различными правилами и отдельными контрольными аппаратами. Работодателям было сложно уплачивать каж¬дое отчисление по отдельности по разным правилам и подвергаться про¬верке со стороны собственных контрольных инструментов каждого фонда. Идея состояла в том, чтобы решить все эти проблемы путем вве¬дения единого социального налога, который заменил бы все предыдущие отчисления. Но цель единого социального налога оставалась все той же. В 2001 году была принята новая 24 статья Налогового кодекса России. Сегодня «единый социальный налог», который уже и формально является налогом, уплачивается в федеральный бюджет и три т.н. внебюджетных фонда. Для того чтобы стимулировать работодателей показывать пол¬ные зарплаты и платить социальные отчисления была введена регрес¬сивная шкала налога, т.е. ставка налога снижается по мере роста зарплаты. Целью этого было, естественно, расширить налоговую базу. Кроме того, контроль над уплатой этих новых «налоговых средств» передан налоговым органам, которые несут за это полную ответственность.
3. ШВЕДСКИЕ СОЦИАЛЬНЫЕ ОТЧИСЛЕНИЯ И ШВЕДСКАЯ СИСТЕМА СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ
3.1. Возникновение и развитие шведских социальных отчис¬лений
Примерно 100 лет назад в Швеции была введена первая форма социальных отчислений. Тогда речь шла о страховании от производственных травм в виде добровольно уплачиваемых взносов. В 1946 году народная пенсия и медицинское страхование стали всеобщими и обязательными, но, чтобы сбалансировать их, в 1959 году была введена всеобщая дополнительная пенсия (АТР), которая означает, что более высокая зарплата и, соответственно, более высокий взнос, дает более высокую пенсию. В начале 60-х годов началась работа по координации различных ветвей страхования и сведению их в единый закон. Развитие, таким образом, шло от частного, добровольного страхования через различные системы к отчислению, который в большей мере имеет характер налога, обязательного и менее привязанного к степени защищенности конкретного плательщика. Поскольку отчисление является обязательным и слабо привязано к льготам конкретного плательщика, то можно сказать, что страховой момент в социальных отчислениях стал меньше. Их юридический статус также изменился, от взноса, т.е. части системы, в которой полученные средства расходуются только на указанные цели, к налогу, т.е. части системы, в которой полученные средства перемешиваются с прочими средствами госбюджета. Часть тех средств, которые поступают в рамках социальных отчислений, могут использоваться и на отличные от социального страхования цели.
В административном плане произошел переход от взносов, собираемых с работников к отчислениям, уплачиваемым непосредственно работодателями. Причиной этого было желание перенести часть бремени по отчислениям с работников на работодателей, а полученные средства должны были финансировать реформу АТР. Кроме того, было сочтено, что у работодателей больше ресурсов для учета и уплаты отчислений. Чтобы эта задача не была слишком обременительной для работодателя, отчисления были сделаны коллективными, т.е. базу отчислений составляет совокупный фонд заработной платы, а расчет по каждому отдельному работнику не проводится. Сбор отчислений также упростился, благодаря тому, что в восьмидесятые годы правила уплаты отчислений работодателя были скоординированы с правилами уплаты предварительного подоходного налога.
Стоит также упомянуть, что льготы работникам в форме, например, машины, бесплатного питания и поездок как видов оплаты труда вынудили государство ввести ряд правил, чтобы эти льготы учитывались в базе отчислений. Правила расчета их стоимости в основном совпадают с правилами расчета базы подоходного налога.
3.2. Нынешняя система социальных отчислений
3.2.1. Основы системы
Одним из принципиальных отправных пунктов системы социальных отчислений является наличие определенной связи между отчислениями и льготами, которые они дают. Поэтому отчисления должны уплачиваться за тех лиц, которые охвачены системой страхования. С другой стороны, отчисления берутся только с того вознаграждения, которое дает право на льготы. Отклонением от этого правила стало введения потолка дохода при страховании, так что вознаграждение – и уплаченные отчисления – выше определенного уровня уже не дают права на дополнительные льготы. Условия для уплаты различных видов социальных отчислений и выплаты работникам льгот должны быть едиными. Все шесть видов отчислений имеют одну базу. Это повышает понимание налогоплательщиками необходимости отчислений и упрощает работу налоговых органов.
Отчисления уплачиваются работодателями и ИЧП. определение работодателя является очень широким и подразумевает любое лицо, нанимающее работников и выплачивающее им вознаграждение в сумме более 1000 крон в год. Как уже было упомянуто выше, любое вознаграждение, независимо от его формы, входит в налоговую базу, включая выходные пособия и подлежащую налогообложению компенсацию за понесенные убытки.

3.2.2. Различные отчисления
Социальные отчисления, уплачиваемые работодателем за своих работников, называются отчислениями работодателя. Основой для их расчета служат в основном зарплаты, но учитываются также гонорары, льготы и другие формы вознаграждения. Что касается индивидуальных частных предпринимателей, то они уплачивают собственные отчисления, которые рассчитываются на основе профицита их деятельности, т.е. прибыли. Иначе говоря, база для расчета собственных отчислений определяется суммой дохода нетто, используемой при таксировании подоходного налога.
Помимо этого, с работодателя взимается общее отчисление с зарплаты. Общее отчисление с зарплаты изначально было введено для финансирования вступления Швеции в ЕС, оно впоследствии не было отменено. Общее пенсионное отчисление взимается с работника. Последнее отчисление взимается в той степени, в которой оно дает право на пенсию, т.е. с доходов примерно до 300 000 крон (прим. 1 700 000 рублей) в год.
Ставка отчислений одинакова независимо от размера налоговой базы и без различия для разных работодателей/ИЧП. Отчисления уплачиваются ежемесячно, с тех зарплат, которые выплачены в предыдущем месяце. Собственные отчисления входят в предварительно уплаченном налоге, которое уплачивается ежемесячно индивидуальными предпринимателями. Они устанавливаются при таксировании года, следующего за годом дохода, и являются частью окончательного подоходного налога. Социальные отчисления состоят из следующих видов отчислений, в зависимости от того, с кого они взимаются.
Таблица 1. Ставки социальных отчислений согласно Закону о социальных отчислениях (2000:980) 2гл. 26 § и 3гл. 13 § и Закону (1994:1920) об общем отчислении с зарплаты. Всеобщее пенсионное отчисление согласно закону (1994:1744) о всеобщее пенсионном отчислении.
Работодатель ИЧП Работник
Отчисление в медстрах 8,8 % 9,53 %
Страхование родителей 10,21 % 10,21 %
Пенсия по возрасту 2,2 % 2,2 %
Пенсия по потере кормильца 1,7 % 1,7 %
Отчисление на рынок труда 5,84 % 3,3 %
Страхование от производственной травмы 1,38 % 1,38 %
Общее отчисление с зарплаты 3,25 % 3,25 %
Всеобщее пенсионное отчисление* 7 % 7 %
Всего 33,38 % 38,57 % 7 %













* только с дохода

3.2.3. Размер и легитимность отчислений
Главным мотивом взимания социальных отчислений является финансирование страхования работников и ИЧП. В Швеции эта мотивация особенно важна, потому что общее налоговое бремя здесь выше, чем в большинстве других стран. Размер отчислений определяется на основе ряда факторов. Первая предпосылка – это потребность в общественном страховании. Речь идет о здоровье, занятости и т.д. граждан, т.е. о том, какая часть страхования должна быть общественной и, следовательно, обязательной. Это совсем не означает, что все затраты на страховки, которые финансируются через социальные отчисления, должны быть коллективными. Напротив, есть основания считать, что граждане могут лучше, чем государство, решить, какие страховки им нужны. Далее, уровень отчислений влияет на уровень зарплат и, соответственно на размер базы. Нельзя ожидать больших поступлений налога, просто повышая отчисления. Другой предпосылкой для определения размеров отчислений является состояние экономики. Если состояние экономики хорошее, то большую часть бремени можно переложить на коллектив, притом что потребность в отчислениях на рынок труда будет, скорее всего, небольшой.
Для того чтобы добиться легитимности социальных отчислений, необходимо, чтобы страховки – то, что возвращается налогоплательщикам – были высокого качества. Это крайне важно для того, чтобы отчисления уплачивались и средства не скрывались. Кроме того, крайне важно сохранять определенную связь между уплатой отчислений и определенной страховой защитой человека. Для того чтобы коллектив был готов нести бремя отчислений, нужно, чтобы определенная необходимая часть членов коллектива могла пользоваться страховкой. Если же страхование охватывает только небольшую часть населения, то возможно, что коллектив не захочет нести эти затраты.
3.2.4 Расчет размера отчислений
Метод для расчета размера социальных отчислений – ставки налога – в Швеции законодательно не регулируется, в отличие от самых ставок отчислений. Привязка расчетных расходов в рамках различных систем льгот для их финансирования не является полной. Напротив, определение размеров отчислений является политическим вопросом, который нередко делит политическую элиту на разные лагеря. В общем и целом можно сказать, что для того, чтобы мотивировать социальные отчисления, должна существовать явно выраженная потребность в льготах. Для определения этой потребности делаются прогнозы прироста населения, динамики зарплат и уровня занятости, а также прогнозы потребности в льготах. Затем следует добиться максимального совпадения в этих цифрах, чтобы размеры отчислений соответствовали будущей потребности в льготах. С учетом того факта, что законодательство не определяет метод определения ставок налога, это означает, что различные организации, например, работодатели или профсоюзы, пытаются воздействовать на политиков таким образом, чтобы принятые решения соответствовали именно их интересам.
При расчете размеров отчислений ставится цель добиться нейтралитета и единообразия. Под нейтральностью налога или отчисления понимается то, что он не заставит налогоплательщика действовать как-то иначе, чем если бы этого налога не было вовсе.
При расчете размера отчислений также пытаются добиться нейтральности и единообразия. Нейтральность налога или отчисления означает, что он не должен давать налогоплательщикам повода вести себя по-другому, чем в ситуации, если бы этого налога не было. То есть налог не должен влиять на поведение и действия налогоплательщиков. Граждане должны руководствоваться экономической рациональностью. Единообразие означает, что налог не делает различий в зависимости от формы получения дохода. Независимо от того, как выплачивается зарплата – деньгами или льготами, вроде служебной автомашины или пенсионной страховки, она должна облагаться налогом, чтобы результат для налогоплательщика во всех случаях был одинаковым.
Полное единообразие в налогообложении означало бы, что и те доходы, которые не дают права на какие-либо социальные льготы, также должны включаться в налогооблагаемую базу. Это стало бы серьезным отступлением от принципа, что взимание отчислений должно быть связано с потребностью в льготах. Поэтому был введен особый налог на зарплату. Этот налог взимается вместо социальных отчислений с тех видов вознаграждения, которые не создают права на получение льгот. Примером таких видов доходов могут быть «пассивное вознаграждение» вроде роялти, зарплаты пенсионеров (которые уже получают пенсию) и такие частные пенсии, которые работодатель имеет право вычитать из своей налоговой базы. Ставка налога составляет 24,65 процента.

3.3. Объем страховки и расчет базы
3.3.1. Отчисления работодателя
Социальные льготы в Швеции основаны либо на факте работы в Швеции, либо на факте постоянного проживания в стране. Льготы, основанные на трудовой деятельности – это, например, пенсия, зависящая от полученного дохода, выплаты по больничному листу или пособие в случае производственной травмы. Примером льгот, предоставляемых по факту постоянного проживания в стране, является право на пособие на детей, гарантированная пенсия и здравоохранение. Эти льготы, таким образом, рассчитываются не по доходу, а по другим факторам.
Согласно Закону о социальных отчислениях (2000:980) работодатель должен платить отчисления за своих работников, включая работников по договору подряда, и тех ИЧП, которые не имеют особого налогового свидетельства предпринимателя (т.н. F-свидетельство). При этом работа, за некоторыми исключениями (см.3.4), должна выполняться в Швеции.
Базу для расчета отчислений работодателя составляет то вознаграждение, которое работодатель выплачивает своим работникам. Если работник имеет F-свидетельство, то он должен платить за себя собственные отчисления. Если вознаграждение не превышает 1000 крон в год, то отчисления не уплачиваются. Отчисление рассчитывается на основе зарплаты и льгот, за исключением пенсии и возмещения затрат, которое работник имеет право вычитать из базы для подоходного налога. Таким образом, возмещение затрат включается в базу для расчета отчислений работодателя в той мере, в которой оно превышает сумму законных вычетов из подоходного налога работника. Оценка льгот, включаемых в базу для расчета социальных отчислений, происходит по тем же принципам, что и при начислении подоходного налога. Для расчета обычных льгот, таких, как бесплатное питание, жилье и служебный автомобиль, используются шаблоны, прочие льготы оцениваются по тому, во что они обошлись бы работнику, если бы он сам приобретал эти товары/услуги. Некоторые льготы, например, предоставление компьютера для работы дома или рождественские подарки на сумму менее 400 крон, не облагаются.
Для того чтобы поддержать мелкое предпринимательство, было принято решение ввести особое правило, позволяющее вычитать 5 процентов базы, но не более 3550 крон, ежемесячно. Для поддержки предпринимательства на севере Швеции было введено дополнительное право – вычитать 10 процентов базы, но не более 7100 крон в месяц. В случае если иностранный работодатель без постоянного представительства в Швеции имеет сотрудника, служащего в стране, то сотрудник может брать на себя платить отчисления.

3.3.2. Особо о собственных отчислениях
Индивидуальные частные предприниматели, осуществляющие деятельность в Швеции, должны платить собственные отчисления с прибыли от своей деятельности. Как упомянуто выше, есть также случаи, когда работники платят социальные отчисления.
Базу собственных отчислений составляет чистое вознаграждение за работу или чистая прибыль от продаж, если налогоплательщик имеет F-свидетельство. Тот, кто получает вознаграждение за работу на частное лицо на сумму до 10 000 крон (39 000 руб.), должен платить собственные отчисления независимо от наличия F-свидетельства. Это означает, что частные лица, приобретающие услуги на сумму до 10 000 крон, не должны указывать в декларации уплачиваемое вознаграждение таким образом, каким работодатель иначе должен это делать. Базу ИЧП показывает в самодекларации, после чего расчетные собственные отчисления вычитаются как затраты.
3.4. Социальные отчисления в международной перспективе
Особые правила установлены для случаев, когда работодатель и работник находятся в разных странах. Швеция заключила со многими странами конвенции о социальной защите, которые регулируют обязательства по выплате социальных льгот и, соответственно, права по взиманию социальных отчислений за граждан разных стран. В ЕС системы социального страхования и социальных отчислений координируются положением, принятым советом министров ЕС. Здесь надо также отметить, что эти правила не распространяются на льготы, основанные на факте постоянного проживания в Швеции (см. 3.3.1). Между Швецией и Россией пока нет конвенции о социальной защите.
Для стран, не входящих в ЕС, с которыми не подписана конвенция, действуют следующие правила. Есть три ситуации, в которых могут применяться особые правила. Первая ситуация – когда работодатель находится за пределами Швеции, а работник в Швеции. Если нет конвенции, а работодатель не государственная организация, то социальные отчисления должны уплачиваться в Швеции только в случае, если предполагаемая продолжительность работы больше одного года. Если работодатель – государственная организация, то отчисления не уплачиваются независимо от срока работы. Другая ситуация – когда шведский работодатель посылает своих работников за границу. Тогда применяются те же правила, но наоборот, т.е. социальные отчисления должны уплачиваться в Швеции, только если предполагаемый срок работы меньше года, а работодатель не государственная организация. Если предполагаемый срок работы более года, а работодатель не государственный, то все социальные отчисления должны уплачиваться в стране пребывания. За местный персонал иностранных посольств в Швеции и посольств Швеции в других странах все отчисления работодателя делаются в той стране, которой принадлежит посольство.
В силу того, что в странах, с которыми не заключена конвенция, могут быть разные правила по поводу того, кто должен взимать социальные отчисления, может возникнуть ситуация, когда работник полностью выпадает из системы социального страхования. Может быть и так, что работодатель вынужден платить отчисления в обеих странах одновременно. В последней ситуации оказались сотрудники шведских предприятий в России, если срок их пребывания меньше года.
4. УЧЕТ И УПЛАТА СОЦИАЛЬНЫХ ОТЧИСЛЕНИЙ
4.1. Структура государственных органов
В Швеции главная ответственность за администрирование социального страхования лежит на Государственном управлении страхования населения, которое является самостоятельным госучреждением, на оперативные решения которого правительство не может влиять. До семидесятых годов социальные отчисления поступали непосредственно в Государственное управление страхования населения, что означало, что эти средства не входили в общие средства госбюджета. Сейчас все средства налогов и отчислений через систему счетов по типу концерна поступают на центральный расчетный счет государства, а Государственное управление страхования получает свое ассигнование как любое другое госучреждение.
Сбор социальных отчислений администрируется сейчас Государственным налоговым управлением и региональными налоговыми управлениями. Государственное налоговое управление – это головной административный орган для налоговых управлений, а правительство принимает бюджетные решения и готовит (в Министерстве Финансов) законопроекты и нормативные документы для госучреждений. Хотя государство и направляет работу этих учреждений посредством бюджета и законов, они, так же, как и Государственное управление страхования, являются самостоятельными, то есть никто не может влиять на их конкретные оперативные решения. Сейчас планируется слить все региональные управления в один орган. Государственное налоговое управление отвечает, в частности, за управление и развитие административных систем всей налоговой сферы, разработку нормативных документов, а большая часть работы по сбору налогов и контролю проводится региональными управлениями.
Задолженность по уплате налогов взыскивается судебно-исполнительными органами, которые также административно подчинены Государственному налоговому управлению, но конкретные решения принимают самостоятельно. Судебно-исполнительные органы взыскивают на только налоговую задолженность, но и все остальные долги как государственных, так и частных субъектов права.

4.2. Учет налоговой базы и уплата социальных отчислений
Каждый месяц налоговые органы рассылают декларации всем работодателям. Это делается, даже если никакой зарплаты в данный период не выплачивалось. Декларации, которые надо заполнить и отправить не позднее двенадцатого числа следующего месяца, содержат совокупные данные о выплаченной зарплате (см. прилагаемый бланк декларации), налогооблагаемые льготы и вычеты. На этом этапе указывается общая сумма зарплаты, а не по каждому работнику. Также не позднее 12 числа платеж должен поступить на налоговый счет. Платеж можно осуществить только с помощью специальных платежек через систему пост-жиро или банк-жиро. Наличные платежи непосредственно налоговым органам не допускаются.
Не позднее 31 января следующего года работодатель должен представить налоговому органу контрольные данные о зарплате, выплаченной каждому работнику. Эти данные предоставляются и самому работнику. Контрольные данные отражают сумму всех зарплат и льгот, полученных работником за год, и сделанного налогового вычета. Затем проводится сверка контрольных данных с данными по уплаченному налогу.
В случае непоступления декларации посылается напоминание, и начисляются пени за просрочку. Если работодатель игнорирует напоминание, то налоговый орган проводит самостоятельное начисление, использую самую большую базу из трех последних поступивших деклараций. При непоступлении платежа сначала работодателю посылают предупреждение с требованием уплаты налога. Если оно игнорируется, то дело передается в судебно-исполнительный орган для принудительного взыскания. Если сумма долга превышает 10 000 SEK (36 400 RUR), то дело передается на взыскание через более короткое время, чем по маленьким суммам. Предприятия стараются избегать таких ситуаций, поскольку списки предприятий, подвергшихся взысканию, является открытым для общественности.
Если причина задержки подачи декларации признана уважительной, например, возраст, болезнь, недостаток опыта и т.д., то плательщика могут освободить от уплаты пени за задержку. Однако это правило применяется редко. Налоговый орган может также предоставить отсрочку платежа, но только в особо оговоренных случаях. Например, если решение налогового органа обжаловано в суд, и есть основания полагать, что суд может удовлетворить жалобу. Отсрочку по предоставлению декларации могут дать не более чем на две недели, если, например, ответственный за это сотрудник внезапно заболел, ели произошел сбой компьютеров, или на предприятии был пожар, забастовка или кража со взломом.
4.3. Пересмотр и обжалование
Пересмотр проводит тот же налоговый орган, который принял первоначальное решение, а обжалование в административном суде первой инстанции. Если налогоплательщик обжалует решение, это автоматически означает процедуру пересмотра в налоговом органе. Только в случае, если налоговый орган не изменил своего решения, можно обжаловать его в суд. В некоторых случаях налоговые органы могут проводить пересмотр по своей инициативе, а Государственное налоговое управление может обжаловать решение налогового органа. Решение может быть пересмотрено за пять лет, предшествующих налоговому году. Если решение оставлено без изменений при пересмотре и в суде первой инстанции, его можно обжаловать в административном суде второй инстанции и, наконец, в Верховном административном суде. Верховный административный суд, прежде чем принять дело к рассмотрению, решает, имеет ли оно принципиальное значение. Решения Верховного административного суда, публикуемые в ежегодных сборниках, являются очень важными прецедентами для налогового права.
5. РАБОТА НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ С СОЦИАЛЬНЫМИ ОТЧИСЛЕНИЯМИ
5.1. Машинная обработка дел
Для того чтобы система машинной обработки работала, очень важно, чтобы вводимые данные с самого начала были правильными. Это в первую очередь касается данных, которые плательщики вносят в декларации. Чтобы снизить риск внесения ошибочных данных, большинство данных впечатывается в декларацию заранее, и она автоматически отсылается плательщику. Данные, впечатываемые в декларацию, берутся из контрольных данных. Что касается налоговых деклараций по подоходному налогу, то налогоплательщик вносит свои данные только в том случае, если он хочет что-то изменить. Затем данные из деклараций проходят машинный контроль, и принимается машинное базовое решение на основе этих данных. Это решение приводит к автоматическому дебетованию налогового счета плательщика, и, по мере поступления налоговых платежей, проводится машинная сверка.
Это основы полностью автоматизированной системы обработки документов. Она может работать, потому, что работодатели обязаны подавать данные о себе, и они внесены в автоматически обновляемый регистр. На основе этого регистра производится рассылка деклараций и другой информации. Он же лежит в основе виртуального начисления в случае отсутствия декларации.
Как это работает на практике? Заполненные декларации рассылаются всем работодателям. Они подают их ежемесячно, либо в бумажной форме, либо через Интернет. В обоих случаях они обрабатываются в электронном виде, благодаря специальным центрам считывания, куда поступают все декларации. Присланные декларации с изменениями или просто подписанные плательщиком считываются оптическим способом и, при необходимости, расшифровываются. Создается компьютерный файл, в котором содержится вся информация, а также графический файл с отсканированной декларацией, и посылается в соответствующий налоговый орган, который и принимает решение. Нечитаемые декларации откладываются для последующей обработки.
Электронная система обработки дел по НДС и отчислениям работодателей, существующая в каждом налоговом органе, распределяет эти дела по определенным матрицам, туда же отправляется и электронный файл. В нем сохраняется каждая декларация, каждое решение и запросы по делу. Базовый машинный контроль выявляет ошибки в расчетах, а также автоматически принимает решение о начислении пени за задержку или неподачу декларации. Наконец, система сама принимает решение о начислении налога. Решения о пересмотре дела принимаются вручную с помощью системы.
5.2. Налоговый счет
Для упрощения уплаты и администрирования налогов каждый налогоплательщик, как физическое, так и юридическое лицо, имеет собственный налоговый счет, на котором отражаются начисленные налоги, задолженность или переплата, а также сальдо по счету. На нем можно увидеть, какова общая задолженность по налогам или какая сумма подлежит возврату. Налоговый счет является по форме обычным расчетным счетом, на котором все начисленные налоги и социальные отчисления отражаются в дебете, а платежи в кредите. Для предприятий налоговый счет означал упрощение уплаты налогов. Одновременно с введением этой системы было принято решение унифицировать все документы отчетности по разным налогам, а также крайний срок уплаты ежемесячного налога.
Важно подчеркнуть, что налоговый счет не является банковским, на нем нет реальных денег. Налоговый счет дает информацию о том, сколько начислено, и сколько уплачено, но сами налоговые средства поступают на центральный расчетный счет государства. Все налоги платятся на один счет через систему пост-жиро или банк-жиро. Как уже говорилось, большинство деклараций заполнено заранее. После конца каждого месяца проводится сверка налогового счета, и плательщику высылается выписка со счета. В 2003 году RSV планирует перевести налоговые счета в Интернет, чтобы предприятия могли контролировать свое сальдо электронным способом.
Возврат излишне уплаченных средств происходит автоматически в трех случаях: если уплачено больше окончательного налога, если принято решения о снижении начисленного налога и при возврате НДС. В остальных случаях плательщик должен письменно потребовать возврата излишка, если он не хочет держать его на налоговом счету и получать процент.
5.3. Контрольная система PUMA
Когда налоговые декларации прошли машинный, формальный контроль, данные передаются в PUMA, программы выборки деклараций, подлежащих дополнительному контролю. Выборка проводится по тем контрольным вопросам, которые ставит налоговый орган. Иногда осуществляются специальные проекты, когда контролю подвергается определенная группа или категория плательщиков. Например, можно отобрать предприятия, которым полагается возврат больших сумм НДС, из них отбирается какая-то отрасль или географический район. При контроле используются и внешние информационные системы, например, Таможенного управления, Дорожного управления и Управления рынка труда.
По декларациям, которые прошли контроль PUMA, дается разрешение на возврат излишне уплаченного налога. Если же по декларации возникли вопросы, она передается для ручного контроля, и инспектор либо принимает новое решение, или утверждает декларацию.
6. ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Нет никакого сомнения в том, что граждане любой страны должны быть застрахованы от расходов, которые могут возникнуть в связи с болезнью, безработицей, пенсией и другими вещами, которые когда-нибудь происходят с большинством из нас. Это т.н. социальное страхование должно как-то финансироваться. В Швеции, как и в большинстве, но не во всех, странах был сделан выбор в пользу финансирования из государственного бюджета. Проблема социальных отчислений, как уже указывалось в вышеприведенном меморандуме, заключается в выборе, финансировать ли эти затраты полностью за счет налоговых средств, или средства на это должны храниться отдельно от остальной государственной казны. В Швеции, так же как и в России, выбрали средний путь между этими альтернативами. Это приводит к некоторым сложностям в администрировании отчислений – если средства хранятся отдельно от остальной государственной казны, может быть, и их сбор должен идти отдельно? В Швеции было принято решение не отделять сбор социальных отчислений от сбора остальных налогов, в России же существует отдельный учет и отдельные платежи в каждый фонд.
В ходе осуществления проекта стало ясно, что Швеция пошла несколько дальше России в работе по упрощению учета и уплаты социальных отчислений для работодателей и индивидуальных частных предпринимателей. По нашему мнению, это одно из важнейших различий между двумя системами и одна из главных причин высоких достижений шведской системы сбора налогов. ШРПС надеется, что представленная картина шведской системы будет полезна Министерству финансов и Министерству по налогам и сборам России в их работе по увеличению доходов государства. Мы также надеемся, что контакты, установленные с целью заключения конвенции о социальном страховании между Швецией и Россией приведут к облегчению сотрудничества наших двух стран.